Sucesión generacional de patrimonios no afectos a actividades económicas y operaciones de reestructuración

En consulta planteada por este despacho, la Dirección General de Tributos valida como motivo económico válido la facilitación de la sucesión generacional tanto de patrimonios afectos a actividades empresariales como patrimonios no afectos, todo ello a efectos de la aplicación del régimen especial de neutralidad fiscal previsto en el Capítulo VIII del Título VII del Texto Refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades.

En resoluciones anteriores –sirva como ejemplo la número V3429-13 de 25/11/2013- Tributos reconoce la existencia de motivo económico válido en operaciones de reestructuración realizadas con la finalidad de simplificar la sucesión futura, facilitando el relevo generacional y evitando conflictos entre los herederos. Pero en estos casos, el análisis se realizaba sobre operaciones que envolvían patrimonios afectos a una determinada actividad empresarial, afección que se verificaba tanto antes como después de la operación de reestructuración.

Lo novedoso de esta resolución –cuya referencia es V1682-14– es que los patrimonios afectados no necesariamente se utilizan para el ejercicio de una actividad empresarial; en efecto, la operación plantea una escisión total en la que la actividad comercial realizada en origen se transmite a una sociedad, mientras que los activos inmobiliarios –que no constituían actividad económica en origen- los reciben sendas sociedades, en orden a facilitar su transmisión a diferentes herederos. En la medida en que tal separación lleve aparejada la facilitación de la sucesión generacional (se refiera esta sucesión a una actividad económica o a un patrimonio inmobiliario no afecto a actividades económicas), evitando litigios y abaratando costes, ha de reputarse como motivo económico válido a los efectos de la aplicación del régimen especial.

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